“雙碳”目标下(xià)企業(yè)低(dī)效資産退出專項審計研究

“雙碳”目标下(xià)企業(yè)低(dī)效資産退出專項審計研究

 

郭文馨¹于澤 ² 武文钰³ 孫沿東³

1.國(guó)能(néng)準能(néng)集團有限責任公司 2.中國(guó)航天科技(jì)集團有限公司

3.北京零碳時代管理咨詢有限責任公司

 

摘要：“雙碳”目标的實現需利用系統思維，處理好發展和減排、整體和局部、政府和市(shì)場的關系，高(gāo)耗能(néng)企業(yè)的低(dī)效資産退出是“雙碳”目标實現過程中重要一(yī)環，實施低(dī)效資産退出和企業(yè)發展動态平衡，既要符合環保要求又(yòu)要滿足企業(yè)高(gāo)效生(shēng)産，本文從(cóng)煤炭企業(yè)視角出發，分析了企業(yè)低(dī)效資産退出開(kāi)展專項審計的重要意義，剖析了低(dī)效資産退出存在的問題和原因，闡述了對低(dī)效資産退出開(kāi)展專項審計的必要性，在上(shàng)述研究的基礎上(shàng)提出了企業(yè)開(kāi)展低(dī)效資産退出專項審計的審計重點和思路(lù)，對于指導能(néng)源企業(yè)、軍工(gōng)集團部分高(gāo)耗能(néng)所屬企業(yè)發揮審計監督作用，促進企業(yè)合規開(kāi)展低(dī)效能(néng)資産退出活動，防止國(guó)有資産流失、資金浪費(fèi)或其他舞弊風險，确保“雙碳”目标下(xià)低(dī)效資産退出活動的合規性具有實踐意義。

 

關鍵詞：碳達峰、碳中和、低(dī)效資産退出、專項審計、合規管理

 

一(yī)、“雙碳”目标下(xià)煤炭企業(yè)開(kāi)展低(dī)效資産退出專項審計的背景及意義

國(guó)務院印發《2030年(nián)前碳達峰行動方案》（國(guó)發〔2021〕23号），要求将碳達峰、碳中和加入我國(guó)經濟社會(huì)發展藍圖，明确指出“深入挖潛存量項目，加快淘汰落後産能(néng)，通(tōng)過改造升級挖掘節能(néng)減排潛力”，堅決遏制“兩高(gāo)”項目盲目發展。中央企業(yè)在經濟發展中發揮了重要作用，但在“雙碳”目标、節能(néng)環保等國(guó)家戰略下(xià)，調整産業(yè)結構，實現綠色低(dī)碳轉型，淘汰高(gāo)耗能(néng)設備，建立清潔低(dī)碳的能(néng)源體系，對于提高(gāo)能(néng)源利用率，降低(dī)碳排放(fàng)水(shuǐ)平，完成節能(néng)目标，具有重要意義。

   “十二五”期間，全國(guó)累計淘汰落後煤礦7250處、落後産能(néng)5.6億噸，煤礦數量由1.4萬多(duō)處減少至不到(dào)1萬處。 “十三五”時期，産業(yè)結構優化升級，累計淘汰退出煤礦5464處、産能(néng)9.4億噸，煤礦平均産能(néng)達到(dào)100萬噸/年(nián)以上(shàng)，安全保障能(néng)力高(gāo)的煤礦占比達到(dào)80%左右。《“十四五”礦山安全生(shēng)産規劃》指出将繼續落實低(dī)效資産退出政策。通(tōng)過科學手段，分類型、分措施處置低(dī)效資産，引導煤炭企業(yè)制定中長(cháng)期規劃、健全資産退出保障機(jī)制，進一(yī)步加大落後煤礦淘汰力度，推進落後設備以及污染重的煤礦淘汰退出，引導不具備安全生(shēng)産條件(jiàn)的非煤礦山淘汰退出，逐步淘汰小(xiǎo)型露天采石場。

數據來源：煤炭工(gōng)業(yè)協會(huì)、開(kāi)源證券研究所

圖1  “十三五”煤炭行業(yè)去産能(néng)數據

煤炭企業(yè)轉型升級，實際上(shàng)是去産能(néng)、去庫存、去杠杆的過程。煤炭企業(yè)要樹立危機(jī)意識，認識到(dào)企業(yè)當前面臨的嚴峻形勢，打好處置低(dī)效資産攻堅戰，合理處置低(dī)效資産，堅決清退不具有競争優勢、缺乏發展潛力的低(dī)效資産，推動資源不斷向綠色低(dī)碳環保方向集中。由于煤炭企業(yè)生(shēng)産的局限性以及轉型中不可避免的因素，諸如低(dī)效資産退出申請不及時、專業(yè)技(jì)術(shù)人員(yuán)能(néng)力不足、低(dī)效資産處置不恰當等，導緻存在大量低(dī)效資産。解決問題的關鍵點在于優化煤炭産業(yè)布局，強化科技(jì)創新，加快釋放(fàng)優質産能(néng)，及時提出退出申請和實施專業(yè)鑒定。

開(kāi)展低(dī)效資産專項審計是企業(yè)的創新之舉，煤炭企業(yè)可以結合内部審計資源，将低(dī)效資産審計納入年(nián)度審計計劃。“雙碳”目标下(xià)低(dī)效資産退出專項審計可以從(cóng)資産退出流程中了解煤炭企業(yè)資産管理措施，發現問題，進而倒逼企業(yè)完善内部控制，提高(gāo)資産管理意識，加快資産更新換代。

二、低(dī)效資産退出存在的問題及原因分析

受國(guó)家政策及企業(yè)自(zì)身諸多(duō)因素的影響，如對國(guó)家政策理解不到(dào)位、片面追求投入産出比、不恰當的績效考核指标、專業(yè)技(jì)術(shù)人員(yuán)能(néng)力不足、低(dī)效資産處置不恰當或過渡追求高(gāo)精尖技(jì)術(shù)等原因，導緻企業(yè)存在大量低(dī)效資産或資源浪費(fèi)。

1. 2022年(nián)1月(yuè)，國(guó)務院發布《“十四五”節能(néng)減排綜合工(gōng)作方案》，指出推動淘汰供熱管網覆蓋範圍内燃煤鍋爐和散煤，各省也相(xiàng)繼出台政策，對一(yī)定蒸噸的燃煤鍋爐進行強制淘汰。部分企業(yè)對于國(guó)家加大落後燃煤鍋爐和燃煤小(xiǎo)熱電(diàn)退出力度理解不夠，認為(wèi)将使用良好的設施淘汰，更換環保設備需要增加投資，經濟上(shàng)不劃算(suàn)，打小(xiǎo)算(suàn)盤，未能(néng)将環境污染治理的長(cháng)期利益與企業(yè)發展的短期利益結合，低(dī)效資産退出主動性不強。

2.低(dī)效資産退出是一(yī)項非經常性業(yè)務，一(yī)般由資産管理部門(mén)負責組織協調。實踐中，部分高(gāo)耗能(néng)企業(yè)對低(dī)效資産退出重視程度低(dī)，機(jī)構設置不合理，而資産退出又(yòu)涉及多(duō)部門(mén)，如資産使用、管理、法務、财務等部門(mén)，再有低(dī)效資産業(yè)務退出發生(shēng)頻率低(dī)，部分高(gāo)耗能(néng)企業(yè)可能(néng)缺少制度規定，程序不明晰，職責不明确，導緻無法按照(zhào)規章辦事(shì)，難以開(kāi)展資産退出工(gōng)作。

3.低(dī)效資産退出鑒定程序不規範、結論不科學，影響資産退出的專業(yè)性。首先，與低(dī)效資産退出相(xiàng)關的政策信息收集不及時，國(guó)家強制性淘汰指标掌握不足，信息敏感性差，未能(néng)跟上(shàng)政策步伐；其次，資産管理人員(yuán)經驗不足或缺少專業(yè)人員(yuán)，未能(néng)從(cóng)資産故障率、耗能(néng)情況等多(duō)方面綜合考察，對于淘汰能(néng)耗指标把控不到(dào)位，缺少關鍵分析。再次，高(gāo)耗能(néng)企業(yè)選聘中介機(jī)構不嚴謹，專業(yè)鑒定能(néng)力不強，鑒定結論不科學，出具的技(jì)術(shù)鑒定報(bào)告不符合要求，影響鑒定結論的公允性。

4.績效指标制定不合理，強調安全、産量、進度、利潤等硬指标，忽視環保方面的考核指标設計。部分企業(yè)擔心低(dī)效資産退出被認定為(wèi)國(guó)有資産流失，被問責，影響了低(dī)效能(néng)資産退出的主動性和積極性。另外，部分企業(yè)為(wèi)了提高(gāo)設備出動率，較少維修保養時間，搶工(gōng)期、争效益，未能(néng)合理評估設備使用狀況，一(yī)味追求高(gāo)性能(néng)設備，造成不合理投資，導緻資源浪費(fèi)。

三、“雙碳”目标下(xià)實施低(dī)效資産退出專項審計的必要性

低(dī)效資産退出專項審計是企業(yè)資産管理監督的重要形式，是提高(gāo)資産管理質量的重要手段。淘汰落後産能(néng)，有序退出低(dī)效資産，探索保留與退出産能(néng)動态平衡。企業(yè)應充分利用能(néng)源資源，發展循環經濟，淘汰高(gāo)耗能(néng)、環境污染重的設備，利用科學技(jì)術(shù)降低(dī)CO₂排放(fàng)，向綠色企業(yè)轉型。推進生(shēng)産設備節能(néng)增效，全面提升能(néng)效标準，推進設備更新換代。

降碳不是減掉高(gāo)耗能(néng)産業(yè)，而是要促進産業(yè)走低(dī)碳發展道路(lù)。高(gāo)耗能(néng)企業(yè)是耗能(néng)主力軍，即使在生(shēng)産過程中引入先進工(gōng)藝技(jì)術(shù)，也不可能(néng)立即改變其高(gāo)耗能(néng)的特征。統籌實現降碳和經濟發展，需要科學規劃，理性思考。

  實施低(dī)效資産退出專項審計一(yī)方面可以防範國(guó)有資産流失、環保不合規、決策審批、資産處置和資金管理等潛在風險，确保資産退出科學、合理、合規；另一(yī)方面，通(tōng)過專項審計可以發現退出過程中存在的問題，提出審計整改意見(jiàn)，完善低(dī)效資産退出程序，促進低(dī)效資産退出的規範性，增強管理人員(yuán)合規、環保意識，提高(gāo)資産管理水(shuǐ)平。

因此，為(wèi)合理處置低(dī)效資産，确保流程有效，科學開(kāi)展技(jì)術(shù)鑒定，做好更新換代，防止違規行為(wèi)發生(shēng)，應當開(kāi)展“雙碳”目标下(xià)的低(dī)效資産退出審計。

四、低(dī)效資産退出的專項審計重點

開(kāi)展低(dī)效資産專項審計是企業(yè)的創新之舉，屬于管理審計的範疇，審計内容應包括以下(xià)方面。

（一(yī)）内部控制體系的建立和運行方面

完善内部控制體系能(néng)夠使資産管理機(jī)構發揮出1+1>2的效果。建立内部溝通(tōng)機(jī)制，搭建信息溝通(tōng)渠道，組建由公司領導及部門(mén)負責人參與的管理組織，同時由資産管理部門(mén)牽頭開(kāi)展低(dī)效資産退出活動，保障内部控制體系運行有效，提高(gāo)資産管理效果。

審計重點包括：一(yī)是内部控制體系的有效性，主要指組織機(jī)構設置是否科學，部門(mén)職責是否清晰，是否涵蓋低(dī)效資産退出全過程，流程是否順暢；二是規章制度的合規性，主要指是否建立了低(dī)效資産退出規章制度，是否符合國(guó)家有關規定，内容是否全面、合理，是否明确低(dī)效資産退出程序和标準，審批權限、程序是否清晰；三是規章制度的落實情況，主要是指低(dī)效資産退出是否按照(zhào)制度有效執行，是否存在制度與實際行動相(xiàng)脫節的情況。

（二）授權審批與集體決策機(jī)制方面

    集體決策、分級管理是低(dī)效資産退出的管理原則，通(tōng)過統一(yī)領導、分級審批的管理機(jī)制，保證程序完整，決策科學。

審計重點包括：一(yī)是授權審批設置的合理性和決策的規範性，主要指審批程序是否科學，是否做到(dào)逐級審批；退出是否經集體決策，是否經過财務、專業(yè)機(jī)構、資産使用等部門(mén)充分論證；二是退出手續的完備性，主要指低(dī)效資産退出是否由使用部門(mén)填寫申請單，理由是否充分，是否符合規定，重要資産是否有專業(yè)機(jī)構出具的鑒定報(bào)告；三是決策機(jī)制落實的有效性，主要指是否跟蹤決策落實情況，是否按決議結果開(kāi)展工(gōng)作，是否執行定期反饋機(jī)制。

（三）低(dī)效資産退出技(jì)術(shù)鑒定與論證方面

    專業(yè)技(jì)術(shù)鑒定作為(wèi)低(dī)效資産退出重要環節，主要是通(tōng)過第三方機(jī)構，利用專業(yè)能(néng)力為(wèi)低(dī)效資産退出提供技(jì)術(shù)支撐，加強低(dī)效資産退出結果科學性。企業(yè)應聘請專業(yè)機(jī)構聯合法律、财務、資産使用等部門(mén)，對低(dī)效資産退出進行技(jì)術(shù)鑒定。

審計重點包括：一(yī)是專業(yè)機(jī)構選聘是否按照(zhào)規定的程序進行，相(xiàng)關人員(yuán)資格是否能(néng)夠滿足要求；二是中介機(jī)構是否采取科學、合理的方法鑒定資産故障率、耗能(néng)情況等；三是鑒定報(bào)告數據是否準确、引用法規是否恰當、結論是否明确、報(bào)告信息是否齊全等。

（四）低(dī)效資産退出資産處置方面

采用恰當的方式處置低(dī)效資産是企業(yè)必須考慮的事(shì)情，處置方式包括整件(jiàn)出售、拆件(jiàn)出售、報(bào)廢處置等，企業(yè)要根據實際使用情況選擇合适的處置方式，但對于涉密配件(jiàn)或涉密設備芯片等要進行脫密處理，防止洩密事(shì)件(jiàn)發生(shēng)。

審計重點包括：一(yī)是資産退出是否選擇恰當的處置方式，處置方式是否符合國(guó)家有關規定，監督部門(mén)是否實施全過程監督；二是對于涉密資産的退出是否采取特殊處理方式，是否指定專人保管，秘密保護措施是否到(dào)位；三是出售資産時是否對低(dī)效資産相(xiàng)關信息進行披露，是否經專業(yè)機(jī)構評估，是否根據評估報(bào)告确定資産公允價值；四是核銷資産時是否嚴格把關、落實責任，是否逐筆逐項說明核銷原因，是否經相(xiàng)關部門(mén)負責人簽字确認等。

（五）低(dī)效資産退出财務處理方面

财務部門(mén)應根據低(dī)效資産退出處置方式，遵照(zhào)企業(yè)會(huì)計準則将資産累計折舊(jiù)、清理費(fèi)用、殘料處置收入、保險賠償等及時登記入賬。

審計重點包括：一(yī)是會(huì)計處理的完整性，主要指低(dī)效資産退出會(huì)計處理是否完整，是否涵蓋處置、清理費(fèi)用、殘料變賣收入等；二是會(huì)計處理的規範性，主要指會(huì)計處理是否計入正确的會(huì)計科目，是否計入恰當的會(huì)計期間，是否按資産處置流程及時登記入賬；三是收入是否存在不記賬，多(duō)記少記錯(cuò)記等情況。

（六）低(dī)效資産的更新換代方面

實施低(dī)效資産退出，資産管理部門(mén)要綜合考慮選擇耗能(néng)低(dī)、效率高(gāo)、符合環保要求的資産，及時采購、安裝調試，确保符合企業(yè)生(shēng)産需求的同時也要滿足低(dī)碳環保要求。

審計重點包括：資産使用部門(mén)是否及時提出購置申請，采購程序是否合規，是否符合環保要求，能(néng)耗是否符合國(guó)家政策标準，有關部門(mén)是否對資産更新換代過程進行合規性、經濟性審查。

五、結束語

企業(yè)應建立以能(néng)效為(wèi)導向的激勵機(jī)制，加快淘汰低(dī)效設備，加強重點用能(néng)設備節能(néng)監管，強化使用、報(bào)廢、更新換代全鏈條管理，履行合規義務承諾，全面落實能(néng)效标準和節能(néng)要求。科學合理的淘汰高(gāo)耗能(néng)、重污染的設備，不斷優化企業(yè)資産結構，實現低(dī)碳環保生(shēng)産。